Общие вопросы защиты собственности с использованием иностранной компании были рассмотрены в предыдущей статье . Сегодня мы поговорим о том, какие способы владения имуществом, находящимся в России, могут быть доступны для кипрской компании, и какие налоговые последствия несет тот или иной выбранный способ.
Современное международное и российское законодательство предусматривают несколько альтернативных вариантов.
Вариант первый
Собственником недвижимости выступает непосредственно кипрская компания.
Доходы, получаемые кипрской компанией от использования принадлежащего ей и находящегося на территории РФ недвижимого имущества, облагаются налогом в соответствии с налоговым законодательством РФ. Так, компания обязана уплачивать в бюджет РФ налог на прибыль по ставке 20% и НДС по ставке 18%. При этом функцию налогоплательщика по перечислению указанных сумм налогов в бюджет выполняет арендатор, выплачивающий кипрской компании арендные платежи, как налоговый агент (в отношении налога на прибыль и НДС).
При продаже кипрской компанией принадлежащего ей и находящегося на территории РФ недвижимого имущества получаемые доходы будут облагаться согласно законодательства РФ, что означает необходимость уплаты в бюджет НДС (ставка 18%) и налога на прибыль (ставка 20%). Как и в рассмотренной выше ситуации, обязанность по перечислению сумм налогов в бюджет возложена на лицо, выплачивающее доход иностранной компании, то есть на покупателя.
Как видно из описанных налоговых последствий, владение недвижимым имуществом посредством создания кипрский компании-собственника имущества не имеет своей целью получение каких-либо налоговых льгот. Единственное преимущество данной модели – сокрытие фактического собственника имущества.
Вариант второй
Собственником недвижимости выступает российское юридическое лицо, единственным участником которого является кипрская компания.
В данном случае, учитывая то, что единственным участником российской компании является кипрское юридическое лицо, российская компания не сможет применять упрощенную систему налогообложения. Соответственно, при сдаче недвижимости в аренду она должна будет предъявлять арендатору НДС к уплате, и, соответственно, уплачивать начисленный НДС в бюджет, а ее доходы будут подлежать налогообложению по ставке 20%.
Налогообложение дивидендов, выплачиваемых российской компанией своему единственному участнику – кипрской компании, облагаются налогом на прибыль на территории РФ. По общему правилу, ставка налога на прибыль по дивидендам, полученным иностранной организацией от российской компании, составляет 15%. Между тем, Соглашением между Россией и Кипром установлены пониженные ставки налога при выплате дивидендов:
– 5% при условии, что лицо, имеющее право на дивиденды, вложило в уставной капитал выплачивающей компании сумму не менее €100 тыс.;
– 10% – во всех остальных случаях.
Обязательным условием для применения пониженной ставки налога является подтверждение кипрской компанией статуса резидента республики Кипр. Для этого ежегодно оформляется сертификат налогового резидентства. При отсутствии такого подтверждения российская компания при выплате дивидендов на Кипр должна удерживать налог по ставке 15%.
В связи с этим важен вопрос об образовании так называемого «постоянного представительства» кипрской компании на территории России. Постоянным представительством является «постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия одного государства на территории другого» (ст. 5 Cоглашения). Постоянное представительство является самостоятельным налогоплательщиком, в связи с этим уплата налогов производится им самостоятельно на территории соответствующего государства.
При выплате дивидендов своему единственному участнику – кипрской компании, российская компания будет выполнять функции налогового агента, то есть исчислять и перечислять налог в бюджет.
Вариант третий
Собственником недвижимости является российская компания, принадлежащая другой российской компании, владельцем которой выступает кипрская компания.
Целью включения в схему еще одной российской компании является возможность избежания налоговых выплат от доходов кипрской компании, полученных при продаже доли в российской компании (в соответствии с изменениями, которые были внесены в Соглашение).
С включением в схему еще одного российского юридического лица цепочка получения доходов от использования недвижимости станет длиннее. Российская компания будет получать доходы от сдачи недвижимости в аренду, однако доходы будут перечисляться кипрской компании в виде дивидендов не напрямую, а через другую российскую компанию.
Также необходимо отметить, что согласно законодательству РФ российская компания, 100% уставного капитала которой принадлежит кипрской компании, может создать «дочернюю» российскую компанию только при участии еще какого-либо лица (например, ввести в компанию физическое лицо с долей в 1%).
Что касается выплаты дивидендов от «дочерней» российской компании в пользу «материнской» российской компании, то здесь целесообразно пользоваться льготой, установленной участниками Соглашения. Дивиденды, полученные российской компанией, владеющей долей не менее 50% в уставном капитале выплачивающей дивиденды компании, и в течении 365 календарных дней непрерывно, облагается налогом по ставке 0%.
Продажа одной российской компанией доли в уставном капитале другой российской компании, владеющей недвижимостью, на территории РФ будет облагаться налогом на прибыль в общем порядке, но под выплату НДС данная операция не подпадает.
Вместе с тем, необходимо обратить внимание на льготу, которая введена новой статьей в НК РФ. В соответствии с ней к доходам, полученным от продажи долей в уставном капитале компании, будет применяться нулевая ставка налогообложения при условии, что на момент продажи данные доли принадлежали их владельцу не менее 5 лет. Однако эта льгота применяется только к вновь приобретенным (после 01.01.2011) и затем проданным долям. По-сути, все сделки по отчуждению долей, совершенные после 01.01.2016 не будут подлежать налогообложению.
Вариант четвертый
Собственником недвижимости является российское юридическое лицо, принадлежащее кипрской компании, которая, в свою очередь, входит в структуру другой кипрской холдинговой компании.
Еще одним вариантом замены «прямой» продажи недвижимости на продажу компании, владеющей такой недвижимостью, является создание кипрского холдинга: единая кипрская холдинговая компания владеет несколькими кипрскими компаниями (по числу объектов недвижимости), каждой из которых принадлежит российское юридическое лицо – собственник одного объекта недвижимости. При необходимости продажи объекта недвижимости, кипрская холдинговая компания продает принадлежащую ей долю в другой кипрской компании. В этом случае, ни по российскому законодательству, ни по законодательству Кипра, каких-либо облагаемых доходов у кипрской холдинговой компании не возникает.
Дивиденды, выплачиваемые российской компанией своему единственному участнику – кипрской компании, облагаются налогом на прибыль на территории РФ аналогично тем правилам, которые указаны во 2-м и 3-м вариантах.
Что же касается дивидендов, получаемых кипрской холдинговой компанией от принадлежащих ей кипрских компаний, то в соответствии с законодательством республики Кипр, они освобождены от налогообложения.
Итак, все возможные варианты владения российским имуществом через кипрскую компанию, а также их возможные налоговые последствия описаны и проанализированы. Однако, несмотря на кажущуюся простоту и ясность представленных моделей, на практике выбрать какой-либо способ для организации владения имуществом в реально существующем бизнесе не так легко. Невозможно (вернее категорически запрещено) бездумно «подгонять» бизнес под модель или «натягивать» модель на бизнес. Принятие решения о внедрении «иностранного элемента» должно базироваться на всестороннем анализе особенностей, закономерностей и перспектив конкретного, отдельно взятого бизнеса.
